長期服務金要否報稅？香港僱主僱員稅務指南 2024/25

概述

長期服務金（Long Service Payment，簡稱LSP）是香港僱主根據《僱傭條例》向連續受僱滿5年或以上的僱員，在特定情況下（如被解僱、不獲續約等）支付的補償。許多納稅人常問：「長期服務金要否報稅？」答案並非簡單的是或否，因為稅務處理取決於多項因素，包括款項性質、與強積金（MPF）權益的對沖情況，以及僱員的服務年期。根據香港稅務局（IRD）的指引，在2024/25課稅年度，長期服務金可能需要全額或部分課稅，但亦有機會獲得豁免。本文將深入剖析長期服務金的稅務規則，幫助僱主和僱員準確申報，避免錯誤。

長期服務金的定義與稅務性質

長期服務金是僱主因僱員長期服務而支付的法定補償，與遣散費（Severance Payment）性質相似，但適用的條件不同。在稅務上，IRD將長期服務金視為「因受僱而獲得的收入」，因此原則上屬於應課稅收入。然而，《稅務條例》第8條及相關釋義及指引（DIPN）提供了特定豁免，使部分或全部長期服務金可免稅。

長期服務金的稅務處理依據

• 僱員角度：長期服務金是否需報稅，取決於其是否超過《僱傭條例》規定的「免稅額」。根據《稅務條例》第8(1)(a)條，因終止僱傭而獲得的補償，若屬於「長期服務金或遣散費」，且不超過「法定上限」，則可免稅。2024/25課稅年度的法定上限為HK$390,000（以服務年期計算，每服務一年可獲HK$390,000的免稅額，但總額不得超過實際收取金額）。

• 僱主角度：僱主支付的長期服務金可作為「營業開支」在利得稅中扣除，前提是款項因業務運作而產生，且非資本性質。IRD通常允許扣除，但需保留合約、付款紀錄等證明文件。

強積金對沖的影響

自2025年5月1日起，香港取消強積金對沖安排（即僱主不能再以強積金僱主供款部分抵銷長期服務金或遣散費）。但在2024/25課稅年度，舊制仍適用。若僱主使用強積金僱主供款權益對沖長期服務金，則對沖部分的金額不視為僱主支付的補償，因此僱員無需為該部分報稅。例如，僱員應得長期服務金HK$200,000，但僱主從強積金戶口對沖了HK$50,000，則僱員實際收取HK$150,000，而稅務上僅需處理HK$150,000部分。

長期服務金報稅步驟與計算方法

要準確判斷「長期服務金要否報稅」，僱員需按以下步驟計算：

步驟一：確認服務年期與免稅額

• 服務滿5年或以上：可獲免稅額，計算公式為：（最後一個月工資 × 服務年資）÷ 2，但上限為HK$390,000（2024/25課稅年度）。
• 若實際長期服務金少於免稅額，則全數免稅；若超出，則超出部分需課稅。

步驟二：扣除強積金對沖金額

• 計算「實際收取的長期服務金」：長期服務金總額減去僱主從強積金對沖的部分。
• 比較實際收取金額與免稅額：
  • 若實際收取金額 ≤ 免稅額，則全數免稅，無需在報稅表中申報。
  • 若實際收取金額 > 免稅額，則超出部分需作為「應課稅收入」填寫在報稅表（BIR60）的「其他收入」欄目。

步驟三：填寫報稅表

• 僱員需在「薪俸稅」部分申報長期服務金的應課稅部分，並在備註欄說明款項性質。
• 僱主應在僱主報稅表（IR56B）中列明長期服務金金額，並標註免稅部分，以便IRD核對。

實例說明：

• 陳先生服務10年，最後月薪HK$30,000，長期服務金計算為(30,000×10)÷2=HK$150,000。法定免稅額上限為HK$390,000，但實際收取HK$150,000（未對沖），因此全數免稅，無需報稅。
• 李小姐服務20年，最後月薪HK$50,000，長期服務金計算為(50,000×20)÷2=HK$500,000。法定免稅額上限為HK$390,000，實際收取HK$500,000，超出HK$110,000，因此該HK$110,000需課稅。

常見誤解與實務要點

誤解一：長期服務金全部免稅

許多僱員誤以為長期服務金如同強積金一般完全免稅，但實際上，只有不超過法定上限的部分才免稅。若款項因服務年期長而金額巨大，超出部分仍需納稅。例如，高薪僱員（月薪HK$100,000）服務30年，長期服務金可達HK$1,500,000，超出免稅額HK$390,000的部分高達HK$1,110,000，需按累進稅率課稅。

誤解二：長期服務金與遣散費稅務處理不同

兩者的稅務規則本質相同，均適用同一免稅額計算方法。差別僅在於適用的僱傭條件（如遣散費適用於裁員，長期服務金適用於其他終止僱傭情況），但稅務申報方式一致。

實務要點：

• 保留文件：僱員應保留僱傭合約、長期服務金收據、強積金對沖紀錄等，以備IRD查核。
• 僱主責任：僱主需在終止僱傭後1個月內向僱員提供書面計算，並在報稅時如實申報。
• 雙重課稅避免：若僱員同時收到遣散費和長期服務金，IRD會合併計算免稅額，避免重複豁免。

2024/25課稅年度最新規定與變化

2024/25課稅年度（2024年4月1日至2025年3月31日）的稅務規則與上年度大致相同，但需注意以下更新：

• 免稅額維持不變：長期服務金免稅額上限仍為HK$390,000，與2023/24年度一致。
• 強積金對沖過渡期：在取消對沖（2025年5月1日）前，僱主仍可使用強積金對沖，但僱員需注意對沖部分不計入應課稅收入。
• 報稅表填報方式：IRD在2024/25年度報稅表（BIR60）中，於「其他收入」欄目新增提示，要求納稅人明確區分長期服務金與其他補償。

對僱員的影響

• 若僱員在2024/25課稅年度內離職並收取長期服務金，需在2025年4月起的報稅季申報應課稅部分。
• 若長期服務金全額免稅，則無需填寫，但IRD可能要求提供證明。

對僱主的影響

• 僱主支付的長期服務金可全額扣稅，但需確保款項符合《僱傭條例》規定。
• 建議僱主使用我們的稅務計算機快速估算稅務影響，或聯絡我們獲取專業協助。

僱員與僱主的稅務規劃建議

對僱員的建議

1. 提前估算稅負：在離職前，使用稅務計算機計算長期服務金的應課稅部分，以便預留資金繳稅。
2. 考慮分期收取：若長期服務金金額龐大，可與僱主協商分期支付，以降低單一年度的稅務負擔（但需注意IRD可能視為單一收入）。
3. 核對僱主報稅：收到僱主的IR56B後，核對長期服務金金額是否正確，避免報錯。

對僱主的建議

1. 準確記錄：保留長期服務金計算表、付款紀錄及強積金對沖文件，以備稅務審計。
2. 稅務扣減：在利得稅報稅表中，將長期服務金列為「員工補償」開支，確保全額扣除。
3. 法律合規：留意取消對沖後的會計與稅務變化，提前諮詢專業意見。

結論

總結而言，「長期服務金要否報稅」取決於金額是否超過法定免稅額HK$390,000（2024/25課稅年度）。僱員需計算實際收取金額與免稅額的差額，超出部分須在薪俸稅中申報。僱主則可將長期服務金列為營業開支扣稅。為免出錯，建議僱員與僱主均使用稅務計算機進行模擬，或聯絡我們獲取個人化稅務建議。

免責聲明：本文提供的資訊僅供參考，不構成專業稅務意見。稅務規則可能因個人情況或法例修訂而變更，請諮詢合資格稅務顧問或參考香港稅務局官方指引。