兩稅合一申報全面指南：香港2024/25課稅年度實務要點

概述

在香港稅務體系中，「兩稅合一申報」是指納稅人同時申報利得稅及薪俸稅，並由稅務局（IRD）根據合併收入計算應繳稅額的一種申報模式。此機制主要適用於同時擁有業務利潤（獨資經營或合夥業務）及個人受僱收入的納稅人。在2024/25課稅年度，香港IRD繼續推行此項簡化申報安排，旨在減少納稅人重複填報的行政負擔，並確保稅務計算的公平性。

本文將詳細介紹兩稅合一申報的資格、操作流程、稅務計算要點，以及2024/25課稅年度的最新規定。無論您是自僱人士、合夥人，還是同時有打工收入與小生意，都能從中獲得實用指引。如需估算稅款，可善用稅務計算機進行初步計算；若遇複雜情況，建議聯絡我們獲取專業協助。

兩稅合一申報的適用資格

誰可以申請兩稅合一？

並非所有納稅人都適合兩稅合一申報。根據香港《稅務條例》，只有當納稅人同時符合以下條件時，才可選擇此申報模式：

• 納稅人為獨資經營者或合夥業務的合伙人；
• 該納稅人同時擁有受僱工作收入（如薪金、佣金）；
• 所有收入均須按個人入息課稅方式計算，而非分別按利得稅及薪俸稅獨立評稅。

何時需要主動申請？

納稅人必須在報稅表（BIR60）中明確選擇「個人入息課稅」選項，IRD才會啟動兩稅合一程序。若未主動選擇，稅務局將默認按利得稅及薪俸稅分開評稅。2024/25課稅年度的報稅期限通常為2025年6月2日（電子報稅）或2025年5月31日（紙本報稅），逾期申報可能引致罰款。

兩稅合一申報的步驟

步驟一：填寫報稅表

在BIR60個人報稅表中，您需要：

• 在「個人入息課稅」部分勾選「申請」；
• 於「利得稅」部分如實填寫業務利潤或虧損；
• 於「薪俸稅」部分填寫受僱收入、退休金等。
• 附上業務的損益表、資產負債表等佐證文件。

步驟二：提交及等待評稅

提交後，IRD會根據合併後的應評稅總入息計算稅款。若業務出現虧損，該虧損可用以抵銷薪俸收入，從而降低整體應課稅額。例如，2024/25課稅年度，若業務虧損港幣10萬元，而薪金收入為港幣50萬元，則合併後應評稅入息僅為港幣40萬元。

步驟三：核對評稅通知書

收到評稅通知書後，請仔細核對IRD計算的合併稅額是否正確。如有疑問，應在限期內提出反對。

兩稅合一的稅務計算要點

稅率與免稅額

個人入息課稅採用累進稅率，2024/25課稅年度的稅階如下：

• 首港幣5萬元：2%
• 其次港幣5萬元：6%
• 其次港幣5萬元：10%
• 其次港幣5萬元：14%
• 餘額：17%

同時，您可申請基本免稅額（港幣132,000元）、單親免稅額（港幣132,000元）等。兩稅合一後，所有免稅額均適用於合併收入，而非分開計算。

業務虧損的處理

兩稅合一的最大優勢之一是業務虧損可抵銷薪俸收入。但需注意：

• 虧損只能抵銷同一課稅年度的收入；
• 若虧損大於收入，未抵銷部分可結轉至下一年度，但僅限於業務利潤部分，不可用於抵銷未來薪俸收入。

與標準稅的比較

IRD會比較合併後的應繳稅額與標準稅（15%）計算的結果，並徵收較低者。標準稅適用於應評稅總入息超過某門檻的納稅人。例如，2024/25課稅年度，若合併收入為港幣200萬元，累進稅計算的稅額可能高於標準稅，此時IRD會自動選用標準稅。

常見問題與注意事項

何時選擇兩稅合一最有利？

當業務出現虧損，或業務利潤較低而薪俸收入較高時，兩稅合一可顯著降低稅負。反之，若業務利潤極高，分開申報可能更划算。建議使用稅務計算機模擬不同方案。

合夥業務的申報要求

合夥業務的每位合伙人須按份額申報利潤或虧損。兩稅合一時，IRD會將您的份額與個人收入合併。注意：合夥業務本身無須繳納利得稅，稅務責任由合伙人個人承擔。

2024/25課稅年度的新變化

2024/25課稅年度，IRD加強了電子報稅功能，納稅人可透過「稅務易」帳戶一併提交業務資料。此外，免稅額及稅階與2023/24年度維持不變，但納稅人須留意稅務局的最新通告。

結論

兩稅合一申報是香港稅務制度中一項靈活且實用的安排，尤其適合同時有業務及受僱收入的納稅人。透過合併計算，不僅能簡化報稅流程，還可能因業務虧損抵銷而節省稅款。然而，申報前務必確認自身資格，並準確填寫報稅表。若對計算或申報有疑問，建議聯絡我們以獲取專業稅務意見。

免責聲明：以上資訊僅供參考，不構成專業稅務意見。實際稅務責任應以香港稅務局（IRD）的評稅結果為準，如有疑問請諮詢持牌稅務顧問。