2025/26香港夫妻所得稅分開申報完全指南：減稅策略與合併報稅比較

概述

在香港，夫妻申報利得稅、薪俸稅及物業稅時，可以選擇合併評稅（即夫婦共同報稅）或分開評稅（即夫妻所得稅分開申報）。2025/26課稅年度（評稅基期為2025年4月1日至2026年3月31日），香港稅務局（IRD）繼續允許已婚人士選擇對自己最有利的評稅方式。很多夫婦誤以為合併報稅一定最划算，但實際上，當其中一方收入較高、另一方有較多免稅額或扣除項目時，夫妻所得稅分開申報可能帶來顯著的稅務節省。本文將深入探討分開申報的運作機制、適用情境，並比較兩種方式的優劣，幫助你做出明智決定。

什麼是夫妻所得稅分開申報？

定義與基本原則

夫婦分開評稅是指每位配偶各自獨立計算應評稅入息，並按自己的免稅額及扣除項目申報，最終各自繳付自身的薪俸稅。與合併評稅不同，分開評稅時，配偶的入息不會合併計算。每個人只就自己的收入繳稅，並可主張個人免稅額、子女免稅額、供養父母免稅額等，前提是符合相關資格。

與合併評稅的關鍵差異

• 合併評稅：夫婦入息合計後，共同減去免稅額總和（例如兩人享有的個人免稅額、子女免稅額等），再按累進稅率計算總稅款。好處是可充分使用較高收入者的邊際稅率，但缺點是可能導致較高的整體稅款。
• 分開評稅：各自獨立計算，每人只就自己的收入繳稅。如果其中一方收入較低，其免稅額可能無法被充分利用，尤其是在合併報稅時可轉移免稅額的情況。

適用條件

• 必須是已婚人士（包括同性婚姻，根據香港《婚姻條例》認可的婚姻）。
• 兩人均需為香港居民（通常指通常居住於香港的人士）。
• 選擇分開評稅時，雙方均需填寫指定的報稅表格（如報稅表BIR60）並註明選擇分開評稅。

為何要選擇夫妻所得稅分開申報？

高收入方與低收入方的配對效果

當夫婦二人收入差距較大時，合併評稅可能令低收入方的免稅額無法完全抵銷高收入方的稅款，因為合併後的總收入會使高收入方進入更高的累進稅率區間。相反，分開評稅可讓低收入方的免稅額保留在自己的收入級別，避免浪費。

節稅實例計算

假設2025/26課稅年度，夫甲年薪120萬港元，妻乙年薪20萬港元。兩人有一個子女，可獲子女免稅額13萬港元（2025/26數字）。個人免稅額每人13.2萬港元。

• 合併評稅：總收入140萬港元，總免稅額（13.2萬+13.2萬+13萬）=39.4萬港元。應課稅入息=140萬-39.4萬=100.6萬港元。按累進稅率，首5萬港元2%，次5萬6%，… 稅款約19萬港元（實際數字取決於扣除及邊際稅率）。
• 分開評稅：甲收入120萬，個人免稅額13.2萬，子女免稅額全部歸甲（假設），即甲免稅額共26.2萬，應課稅入息93.8萬，稅款約18萬。乙收入20萬，個人免稅額13.2萬，應課稅入息6.8萬，稅款僅約1020港元。總稅款約18.1萬港元。

分開評稅節省約0.9萬港元。此乃簡化計算，實際需考慮其他扣除。

其他節稅因素

• 強積金自願性供款：若一方有較多強積金自願性供款，可分開計算扣除上限。
• 個人進修開支：若一方有高額進修開支，分開申報可獨立扣除。
• 捐贈：認可慈善捐款每人不超過應課稅入息35%的扣除額，分開可各自利用。

夫妻所得稅分開申報與免稅額分配

子女及供養父母免稅額的分配

在分開評稅下，子女免稅額通常由獲准撫養子女的一方主張，但夫婦可協議分配。例如，如果一方收入較低，可將子女免稅額轉讓予較高收入方，以最大化稅務效益。同樣，供養父母免稅額、單親免稅額等也可按協議分配。

個人免稅額、供養兄弟姊妹免稅額

每位配偶可獨立主張自己的個人免稅額（13.2萬港元）。如果一方沒有任何收入，其個人免稅額無法在分開評稅下使用，但在合併評稅時可抵銷對方的收入。因此，若一方收入極低或零收入，分開申報可能不是最優選擇。

如何選擇最優分配策略

• 若雙方收入均接近或超過個人免稅額，分開申報通常較有利。
• 若一方收入遠高於另一方，且低收入方可提供的免稅額（如供養父母）有限，則分開申報可能更佳。
• 建議使用稅務計算機模擬不同情況下的稅款。

如何申請夫妻所得稅分開申報？

報稅表填寫步驟

1. 在報稅表（BIR60）第5部「個人進修開支及慈善捐款」等部分，填寫各自的收入及扣除。
2. 在表格的「配偶選擇」部分，勾選「分開評稅」選項。若網上報稅，在「婚姻狀況」選擇「已婚」，並選分開評稅。
3. 若已合併評稅，可於評稅後一個月內向稅務局申請分開評稅（需附理據）。

注意事項

• 一旦選擇分開評稅，整個課稅年度內不可中途轉回合併。
• 若雙方均有應課稅收入，分開評稅是強制性的（即不能合併），除非符合特定條件（如其中一方收入低於基本免稅額）。
• 如有不明，請聯絡我們諮詢專業意見。

常見錯誤與注意事項

誤解一：分開申報一定節稅

事實是：當一方收入遠低於另一方的個人免稅額時，合併報稅可能更節稅，因為可將低收入方的免稅額轉移。例如，若一方年薪僅5萬港元（低於個人免稅額），合併後可將免稅額轉給高收入方，從而減少整體稅款。

誤解二：所有免稅額可任意分配

事實是：子女免稅額、供養父母免稅額等必須由符合資格的配偶申報，不可隨意轉讓。例如，供養父母免稅額只有實際供養的配偶才能申領。

誤解三：分開申報後不可再改變

事實是：評稅後若發現不利，可於一個月內書面向稅務局申請修改選擇，但需提供合理原因。

如何避免常見陷阱

• 每年報稅前，用稅務計算機模擬兩種方式。
• 留意2025/26課稅年度的免稅額及稅率變動。
• 若收入變化大，諮詢稅務顧問。

結論

選擇夫妻所得稅分開申報與否，取決於夫婦的收入結構、免稅額分配及扣除項目。一般而言，當雙方收入均較高時，分開申報較有利；若一方收入極低，合併評稅或能更充分運用免稅額。2025/26課稅年度，香港的累進稅率及免稅額大致與去年相同，但通脹調整可能影響實際數字。建議夫婦每年檢視自己的財務狀況，並利用稅務計算機進行比較。如有疑問，聯絡我們的專業稅務團隊可提供個人化建議。

免責聲明：本文內容僅供參考，不構成專業稅務意見。實際稅務影響因個人情況而異，請諮詢持牌稅務顧問或參閱香港稅務局官方指引。